Długo zastanawiałem się, czego powinien dotyczyć pierwszy wpis na moim blogu. Postanowiłem zacząć od tematu wskazującego, dlaczego warto składać zastrzeżenia do protokołu w kontroli podatkowej.
Dlaczego jest to tak ważna sprawa?
Od tego, czy i jakie zastrzeżenia do protokołu złożysz, zależy to, w jaki sposób potoczy się postępowanie podatkowe i czy zakończy się ono decyzją. W sprawach, w których pomagałem podatnikom, co najmniej kilkakrotnie treść zastrzeżeń powodowała zakończenie kontroli bez wszczęcia postępowania podatkowego.
Dlaczego warto składać zastrzeżenia do protokołu?
Kilka lat temu w protokole kontroli naczelnik urzędu skarbowego zakwestionował u podatnika z branży nieruchomościowej prawidłowość zastosowania podstawowej stawki VAT do leasingu zabudowanej nieruchomości. W zastrzeżeniach do protokołu zakwestionowaliśmy tylko dwie kwestie:
- ustalenia w zakresie ksiąg (kwestionowaliśmy ocenę naczelnika co do nierzetelności ksiąg – o tym dlaczego jest to tak ważne opowiem za chwilę),
- argumentację merytoryczną uzasadniającą, dlaczego stawka zastosowana przez podatnika była prawidłowa.
W uzasadnieniu zawarliśmy bardzo szczegółową argumentację wspartą orzecznictwem sądowym, które szczęśliwie w tej kwestii było jednolite. Okazało się, że nasza argumentacja przekonała organ podatkowy, co znalazło wyraz w piśmie odnoszącym się do naszych zastrzeżeń. Organ w całości uznał naszą argumentację, dzięki czemu postępowanie podatkowe w ogóle nie zostało wszczęte.
Oczywiście taka sytuacja nie występuje często, ale zastrzeżenia do protokołu warto złożyć jeszcze z jednego powodu. Jeśli ich nie złożysz, przyjmuje się, że w całości akceptujesz ustalenia protokołu kontroli. Możesz je jeszcze później podważać w toku postępowania podatkowego, ale jest to znacznie trudniejsze niż złożenie zastrzeżeń do protokołu.
Elementy protokołu kontroli
Protokół kontroli podatkowej zawiera szereg elementów, na które musisz zwrócić uwagę. Zawiera on w szczególności:
- wskazanie kontrolowanego;
- wskazanie osób kontrolujących;
- określenie przedmiotu i zakresu kontroli;
- określenie miejsca i czasu przeprowadzenia kontroli;
- opis dokonanych ustaleń faktycznych;
- dokumentację dotyczącą przeprowadzonych dowodów;
- ocenę prawną sprawy będącej przedmiotem kontroli;
- pouczenie o prawie złożenia zastrzeżeń lub wyjaśnień oraz prawie złożenia korekty deklaracji;
- pouczenie o obowiązku zawiadomienia organu podatkowego przez kontrolowanego o każdej zmianie swojego adresu dokonanej w ciągu 6 miesięcy od dnia zakończenia kontroli podatkowej, jeżeli w toku kontroli podatkowej ujawniono nieprawidłowości, oraz skutkach niedopełnienia tego obowiązku.
W protokole kontroli mogą być również zawarte ustalenia dotyczące badania ksiąg.
Na co zwrócić uwagę w protokole?
Pisząc zastrzeżenia do protokołu kontroli, musisz zwrócić uwagę na co najmniej trzy kwestie.
Po pierwsze…
Przeczytaj uważnie treść ustaleń faktycznych.
Ty najlepiej wiesz, co się dzieje w Twojej firmie i czy ustalenia organów podatkowych są prawidłowe. Dlatego, jeśli widzisz, że kontrolujący błędnie przedstawili okoliczności sprawy, mijają się z prawdą, czy też nie uwzględnili części przedstawionych w toku kontroli dowodów, zazwyczaj warto o tym wspomnieć w zastrzeżeniach do protokołu kontroli. Warto również wskazać dowody kwestionujące ustalenia kontrolujących.
W praktyce bardzo często przejmuję sprawę dopiero na etapie protokołu kontroli lub nawet wydanej decyzji. Przeczytałem już ponad setkę protokołów kontroli, więc możesz mi wierzyć, że większość z nich bardzo jednostronnie przedstawia okoliczności faktyczne. Dzieje się tak niestety dlatego, że już na tym etapie kontrolujący starają się w taki sposób przedstawić okoliczności sprawy, aby ułatwić naczelnikowi urzędu skarbowego wydanie decyzji.
Pamiętaj więc, że warto odnieść się w zastrzeżeniach do protokołu do okoliczności przedstawionych przez organ podatkowy. Przedstawisz w ten sposób swoją wersję „wydarzeń”. Poza tym zakwestionujesz ustalenia kontroli podatkowej i będziesz spierać się „o fakty” w ewentualnym postępowaniu podatkowym.
Po drugie…
Zwróć uwagę na ocenę prawną zawartą w protokole.
Tam znajdziesz informacje o tym, o co będziesz się spierać z organem podatkowym w toku postępowania. Jeśli nie zgadzasz się z oceną prawną organu podatkowego, warto już w zastrzeżeniach do protokołu kontroli przedstawić swoje stanowisko. Na tym etapie nie musi być ono bardzo szczegółowe, ale warto już w zastrzeżeniach odnieść się do oceny kontrolujących.
Po trzecie…
Zwróć uwagę na ustalenia kontraktujących w zakresie ksiąg.
Bardzo często są one nieprawidłowe. Kontrolujący często też mylą nierzetelność ksiąg z jej wadliwością, a ocena ta może mieć istotne znaczenie na dalszym etapie postępowania. Pamiętaj, aby w zastrzeżeniach do protokołu odnieść się również do tej kwestii.
Protokół kontroli bardzo często jest obszerny, a co gorsze – pisany trudnym językiem. Jeśli potrzebujesz pomocy w przygotowaniu zastrzeżeń, skontaktuj się ze mną.
Termin do złożenia zastrzeżeń
Pamiętaj, że masz tylko 14 dni od dnia otrzymania protokołu kontroli na przygotowanie do niego zastrzeżeń. Jednocześnie w dniu doręczenia protokołu kończy się kontrola podatkowa. Jeśli nie złożysz zastrzeżeń do protokołu w terminie, przyjmuje się, że nie kwestionujesz ustaleń kontroli.
Kontrolujący mają obowiązek odpowiedzieć na Twoje zastrzeżenia w terminie 14 dni od dnia ich otrzymania. Później w zależności od finalnych ustaleń, organ podatkowy może wszcząć postępowanie lub zakończyć swoje czynności.
O czym jeszcze musisz pamiętać? O możliwości skorygowania deklaracji podatkowej po protokole kontroli.
Ale o tym już w kolejnym wpisie!
{ 0 komentarze… dodaj teraz swój }