Specjalizuję się w prawie podatkowym ze szczególnym uwzględnieniem zagadnień podatku od towarów i usług. Doradzam podatnikom i innym podmiotom w szczególności z branży kulturalnej i rozrywkowej, nieruchomościowej, TMT, reklamowej, e-commerce, czy finansowej. Już od ponad 15 lat z sukcesami pomagam podatnikom w toku kontroli podatkowych, w postępowaniach podatkowych i postępowaniach przed sądami administracyjnymi. [Więcej >>>]
Wojciech Pietrasiewicz07 stycznia 20193 komentarze
Dziś mam dla Ciebie, upominek – kalendarz MVP TAX na 2019 r., który masz szansę otrzymać spełniając dwa proste warunki. Co musisz zrobić?
Warunek 1 – zapisz się na mojego bloga
Jeśli subskrybujesz blog Kontrola podatkowa w firmie, spełniasz warunek nr 1 :). Co więcej, informacja ta dotarła do Ciebie szybciej niż do wszystkich innych!
Jeśli nie subskrybujesz jeszcze mojego bloga możesz to możesz zapisać się na niego. Po prostu poczekaj, aż wyświetli się pole do subskrypcji i wpisz tam swój adres e-mail. Otrzymasz wtedy e-mail, w którym musisz potwierdzić subskrypcję. Sprawdź folder SPAM, czasami tam wpadają maile informacyjne z mojego bloga.
Warunek 2 – zostaw komentarz
Mój blog niedawno wystartował i chciałbym dowiedzieć się, które tematy z zakresu kontroli, czy postępowań podatkowych są dla Ciebie najważniejsze.
Dlatego drugim warunkiem jest zostawienie komentarza pod tym wpisem z propozycją kolejnych tematów na moim blogu Kontrola podatkowa w firmie
Spośród najciekawszych komentarzy/propozycji tematów 14 stycznia o godz. 12.00 wybiorę co najmniej jedną osobę, która otrzyma firmowy kalendarz (wskażę ją w komentarzu do wpisu).
Kontrola celno-skarbowa funkcjonuje już od jakiegoś czasu, ale musisz pamiętać, że różni się ona istotnie od kontroli podatkowej. O ile kontroli podatkowej doświadcza prawie każdy przedsiębiorca, o tyle kontrola celno-skarbowa przynajmniej w założeniu powinna być rzadziej Twoim udziałem.
Dlaczego?
Przede wszystkim kontrola celno-skarbowa funkcjonuje od niedawna, więc jeszcze stosunkowo niewielu przedsiębiorców było już kontrolowanych przez organy celno-skarbowe.
Po drugie, w założeniu kontrola celno-skarbowa ma dotyczyć spraw poważniejszych i bardziej skomplikowanych. Powinno to ograniczać ilość tego typu kontroli.
Moja praktyka wskazuje jednak, że kontrole celno-skarbowe weryfikują również bieżące rozliczenia “zwykłych” podatników. Nie myśl więc, że kontrola celno-skarbowa dotyczy tylko podmiotów zaangażowanych w działalność przestępczą lub prowadzących działalność w tzw. wrażliwych sektorach.
Czym więc różni się kontrola celno-skarbowa od kontroli podatkowej?
Kontrola celno-skarbowa – inne organy
Kontrolę podatkową zazwyczaj prowadzi naczelnik Twojego urzędu skarbowego. Oczywiście w praktyce są to upoważnieni przez naczelnika kontrolujący.
Z kolei Szef Krajowej Administracji Skarbowej przeprowadza kontrolę podatkową, której celem jest sprawdzenie stosowania uznanej przez ten organ metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.
Kontrolę celno-skarbową wykonuje naczelnik urzędu celno-skarbowego. Może on prowadzić kontrolę na terenie całego kraju. On również działa przez swoich funkcjonariuszy.
Ograniczone prawa kontrolowanego
W kontroli celno-skarbowej nie mają zastosowania ograniczenia nałożone na kontrolujących wynikające z przepisów rozdziału 5 Prawa przedsiębiorców. Oznacza to w szczególności, że nie otrzymasz zawiadomienia o zamiarze przeprowadzenia kontroli i nie będziesz mógł wnieść sprzeciwu wobec podjęcia i wykonywania przez organy kontroli czynności. Nie stosują się również ograniczenia dotyczące czasu trwania kontroli.
Wynik kontroli
Kontrole celno-skarbowe dotyczące przestrzegania przepisów prawa podatkowego kończą się wynikiem kontroli. Nie możesz wnieść zastrzeżeń do wyniku kontroli. Masz jedynie prawo do skorygowania deklaracji podatkowej za kontrolowany okres. Jeśli skorygujesz deklarację, a organ uwzględni Twoją korektą, kontrola celno-skarbowa kończy się. Jeśli nie, kontrola przekształci się w postępowanie podatkowe.
W przypadku protokołu kontroli masz uprawnienia do wniesienia zastrzeżeń, w których często podważane są ustalenia kontrolujących. Wspominałem o tym we wpisie Dlaczego warto składać zastrzeżenia do protokołu? W kontroli celno-skarbowej nie masz tego uprawnienia.
Inne zasady korekty deklaracji
Pamiętaj, że Twoje prawo do korekty deklaracji kształtuje się nieco inaczej w przypadku, gdy toczy się u Ciebie kontrola celno-skarbowa.
Jeśli kontrola dotyczy przestrzegania przepisów prawa podatkowego, masz dwie „szanse” na dokonanie korekty deklaracji.
Po pierwsze, możesz dokonać korekty deklaracji w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej.
Takiej korekty nie możesz dokonać w tym terminie przy kontroli podatkowej prowadzonej przez naczelnika urzędu skarbowego (możesz jej dokonać zanim kontrola podatkowa zostanie wszczęta).
Prawo do korekty ma skłonić Cię do podjęcia działania i ewentualnego poprawienia deklaracji zanim kontrola celno-skarbowa się zakończy. Ma to w założeniu ułatwić pracę kontrolującym.
Po drugie, swoją deklarację możesz skorygować w terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli. W tym momencie masz już informacje od kontrolujących o zidentyfikowanych przez nich nieprawidłowościach. Jeśli zgadzasz się z nimi, w tym terminie możesz dokonać korekty deklaracji. Jeśli masz inne zdanie, pozostaje Ci kontynuowanie sporu i oczekiwanie na decyzję naczelnika urzędu celno-skarbowego.
A co potem?
Jeśli nie skorygujesz deklaracji w terminie zgodnie z wynikiem kontroli, przekształci się ona w postępowanie podatkowe. Zmierzać ono będzie do wydania decyzji w Twojej sprawie. Otrzymasz postanowienie o przekształceniu się zakończonej kontroli celno-skarbowej w postępowanie podatkowe. Na to postanowienie nie przysługuje zażalenie.
Postępowanie prowadził będzie ten sam naczelnik urzędu celno-skarbowego, który sporządził wynik kontroli.
A potem decyzja ….
Oczywiście w toku postępowania podatkowego organ może w całości przyjąć za właściwe Twoje stanowisko i umorzyć postępowanie w sprawie. Zdarza się to niezwykle rzadko, ale jednak zdarza się!
W jednej z prowadzonych przeze mnie spraw z zakresu cen transferowych udało nam się doprowadzić do umorzenia postępowania uzasadniając ekonomicznie prawidłowość przyjętej przez podatnika metodologii kalkulacji ceny. Czasem warto jest więc szczegółowo uzasadnić swoje stanowisko już w trakcie postępowania – przed wydaniem decyzji.
Mam nadzieję, że informacje te pomogą Ci zorientować się w specyfice kontroli celno-skarbowych. Więcej informacji w kolejnych wpisach:)
A jeśli potrzebujesz pomocy w związku z toczącymi się u Ciebie kontrolami podatkowymi lub kontrolami celno-skarbowymi, skontaktuj się ze mną.
Dziś ostatni dzień 2018 r., więc życzę Ci szampańskiej zabawy sylwestrowej, a w Nowym Roku sił i wytrwałości w mierzeniu się z kolejnymi wyzwaniami podatkowymi i nie tylko 🙂
Długo zastanawiałem się, czego powinien dotyczyć pierwszy wpis na moim blogu. Postanowiłem zacząć od tematu wskazującego, dlaczego warto składać zastrzeżenia do protokołu w kontroli podatkowej.
Dlaczego jest to tak ważna sprawa?
Od tego, czy i jakie zastrzeżenia do protokołu złożysz, zależy to, w jaki sposób potoczy się postępowanie podatkowe i czy zakończy się ono decyzją. W sprawach, w których pomagałem podatnikom, co najmniej kilkakrotnie treść zastrzeżeń powodowała zakończenie kontroli bez wszczęcia postępowania podatkowego.
Dlaczego warto składać zastrzeżenia do protokołu?
Kilka lat temu w protokole kontroli naczelnik urzędu skarbowego zakwestionował u podatnika z branży nieruchomościowej prawidłowość zastosowania podstawowej stawki VAT do leasingu zabudowanej nieruchomości. W zastrzeżeniach do protokołu zakwestionowaliśmy tylko dwie kwestie:
ustalenia w zakresie ksiąg (kwestionowaliśmy ocenę naczelnika co do nierzetelności ksiąg – o tym dlaczego jest to tak ważne opowiem za chwilę),
argumentację merytoryczną uzasadniającą, dlaczego stawka zastosowana przez podatnika była prawidłowa.
W uzasadnieniu zawarliśmy bardzo szczegółową argumentację wspartą orzecznictwem sądowym, które szczęśliwie w tej kwestii było jednolite. Okazało się, że nasza argumentacja przekonała organ podatkowy, co znalazło wyraz w piśmie odnoszącym się do naszych zastrzeżeń. Organ w całości uznał naszą argumentację, dzięki czemu postępowanie podatkowe w ogóle nie zostało wszczęte.
Oczywiście taka sytuacja nie występuje często, ale zastrzeżenia do protokołu warto złożyć jeszcze z jednego powodu. Jeśli ich nie złożysz, przyjmuje się, że w całości akceptujesz ustalenia protokołu kontroli. Możesz je jeszcze później podważać w toku postępowania podatkowego, ale jest to znacznie trudniejsze niż złożenie zastrzeżeń do protokołu.
Elementy protokołu kontroli
Protokół kontroli podatkowej zawiera szereg elementów, na które musisz zwrócić uwagę. Zawiera on w szczególności:
wskazanie kontrolowanego;
wskazanie osób kontrolujących;
określenie przedmiotu i zakresu kontroli;
określenie miejsca i czasu przeprowadzenia kontroli;
opis dokonanych ustaleń faktycznych;
dokumentację dotyczącą przeprowadzonych dowodów;
ocenę prawną sprawy będącej przedmiotem kontroli;
pouczenie o prawie złożenia zastrzeżeń lub wyjaśnień oraz prawie złożenia korekty deklaracji;
pouczenie o obowiązku zawiadomienia organu podatkowego przez kontrolowanego o każdej zmianie swojego adresu dokonanej w ciągu 6 miesięcy od dnia zakończenia kontroli podatkowej, jeżeli w toku kontroli podatkowej ujawniono nieprawidłowości, oraz skutkach niedopełnienia tego obowiązku.
W protokole kontroli mogą być również zawarte ustalenia dotyczące badania ksiąg.
Na co zwrócić uwagę w protokole?
Pisząc zastrzeżenia do protokołu kontroli, musisz zwrócić uwagę na co najmniej trzy kwestie.
Po pierwsze…
Przeczytaj uważnie treść ustaleń faktycznych.
Ty najlepiej wiesz, co się dzieje w Twojej firmie i czy ustalenia organów podatkowych są prawidłowe. Dlatego, jeśli widzisz, że kontrolujący błędnie przedstawili okoliczności sprawy, mijają się z prawdą, czy też nie uwzględnili części przedstawionych w toku kontroli dowodów, zazwyczaj warto o tym wspomnieć w zastrzeżeniach do protokołu kontroli. Warto również wskazać dowody kwestionujące ustalenia kontrolujących.
W praktyce bardzo często przejmuję sprawę dopiero na etapie protokołu kontroli lub nawet wydanej decyzji. Przeczytałem już ponad setkę protokołów kontroli, więc możesz mi wierzyć, że większość z nich bardzo jednostronnie przedstawia okoliczności faktyczne. Dzieje się tak niestety dlatego, że już na tym etapie kontrolujący starają się w taki sposób przedstawić okoliczności sprawy, aby ułatwić naczelnikowi urzędu skarbowego wydanie decyzji.
Pamiętaj więc, że warto odnieść się w zastrzeżeniach do protokołu do okoliczności przedstawionych przez organ podatkowy. Przedstawisz w ten sposób swoją wersję „wydarzeń”. Poza tym zakwestionujesz ustalenia kontroli podatkowej i będziesz spierać się „o fakty” w ewentualnym postępowaniu podatkowym.
Po drugie…
Zwróć uwagę na ocenę prawną zawartą w protokole.
Tam znajdziesz informacje o tym, o co będziesz się spierać z organem podatkowym w toku postępowania. Jeśli nie zgadzasz się z oceną prawną organu podatkowego, warto już w zastrzeżeniach do protokołu kontroli przedstawić swoje stanowisko. Na tym etapie nie musi być ono bardzo szczegółowe, ale warto już w zastrzeżeniach odnieść się do oceny kontrolujących.
Po trzecie…
Zwróć uwagę na ustalenia kontraktujących w zakresie ksiąg.
Bardzo często są one nieprawidłowe. Kontrolujący często też mylą nierzetelność ksiąg z jej wadliwością, a ocena ta może mieć istotne znaczenie na dalszym etapie postępowania. Pamiętaj, aby w zastrzeżeniach do protokołu odnieść się również do tej kwestii.
Protokół kontroli bardzo często jest obszerny, a co gorsze – pisany trudnym językiem. Jeśli potrzebujesz pomocy w przygotowaniu zastrzeżeń, skontaktuj się ze mną.
Termin do złożenia zastrzeżeń
Pamiętaj, że masz tylko 14 dni od dnia otrzymania protokołu kontroli na przygotowanie do niego zastrzeżeń. Jednocześnie w dniu doręczenia protokołu kończy się kontrola podatkowa. Jeśli nie złożysz zastrzeżeń do protokołu w terminie, przyjmuje się, że nie kwestionujesz ustaleń kontroli.
Kontrolujący mają obowiązek odpowiedzieć na Twoje zastrzeżenia w terminie 14 dni od dnia ich otrzymania. Później w zależności od finalnych ustaleń, organ podatkowy może wszcząć postępowanie lub zakończyć swoje czynności.
O czym jeszcze musisz pamiętać? O możliwości skorygowania deklaracji podatkowej po protokole kontroli.
Specjalizuję się w prawie podatkowym ze szczególnym uwzględnieniem zagadnień podatku od towarów i usług. Doradzam podatnikom i innym podmiotom w szczególności z branży kulturalnej i rozrywkowej, nieruchomościowej, TMT, reklamowej, e-commerce, czy finansowej. Już od ponad 15 lat z sukcesami pomagam podatnikom w toku kontroli podatkowych, w postępowaniach podatkowych i postępowaniach przed sądami administracyjnymi. [Więcej]
